車購(gòu)稅法將實(shí)施：注意政策合規(guī)申報(bào)納稅

5月23日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于車輛購(gòu)置稅有關(guān)具體政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2019年第71號(hào)，以下簡(jiǎn)稱71號(hào)公告）。作為《中華人民共和國(guó)車輛購(gòu)置稅法》的配套文件，71號(hào)公告對(duì)計(jì)稅依據(jù)、組成計(jì)稅價(jià)格、自產(chǎn)自用、銷售退回等方面做了進(jìn)一步明確。

車輛購(gòu)置稅法自2019年7月1日起實(shí)施。與車輛購(gòu)置稅暫行條例相比，車輛購(gòu)置稅法和71號(hào)公告在應(yīng)稅車輛范圍以及計(jì)稅價(jià)格等方面有不少重要變化。筆者提醒相關(guān)納稅人，應(yīng)關(guān)注政策變化，把握政策細(xì)節(jié)，防范稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

▎免稅車輛包括哪些

哪些車輛屬于車輛購(gòu)置稅免稅范圍？對(duì)此，71號(hào)公告作了明確規(guī)定。

車輛購(gòu)置稅法第一條規(guī)定，車輛購(gòu)置稅的納稅人包括在中華人民共和國(guó)境內(nèi)購(gòu)置汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過150毫升的摩托車（以下統(tǒng)稱應(yīng)稅車輛）的單位和個(gè)人。

對(duì)此，71號(hào)公告第一條明確，地鐵、輕軌等城市軌道交通車輛，裝載機(jī)、平地機(jī)、挖掘機(jī)、推土機(jī)等輪式專用機(jī)械車，以及起重機(jī)（吊車）、叉車、電動(dòng)摩托車，不屬于應(yīng)稅車輛。

71號(hào)公告還明確了免征情況下，具體城市公交企業(yè)的定義。

車輛購(gòu)置稅法第九條規(guī)定，5種情況的車輛免征車輛購(gòu)置稅：

（1）依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員自用的車輛；

（2）中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)列入裝備訂貨計(jì)劃的車輛；

（3）懸掛應(yīng)急救援專用號(hào)牌的國(guó)家綜合性消防救援車輛；

（4）設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸專用作業(yè)車輛；

（5）城市公交企業(yè)購(gòu)置的公共汽電車輛。

71號(hào)公告發(fā)布之前，不少納稅人對(duì)“城市公交企業(yè)”如何界定存在困惑。對(duì)此，71號(hào)公告第五條明確，城市公交企業(yè)，指由縣級(jí)以上（含縣級(jí)）人民政府交通運(yùn)輸主管部門認(rèn)定的，依法取得城市公交經(jīng)營(yíng)資格，為公眾提供公交出行服務(wù)，并納入《城市公共交通管理部門與城市公交企業(yè)名錄》的企業(yè)。

同時(shí)，71號(hào)公告也明確了可以免稅的公共汽電車輛的概念——公共汽電車輛為按規(guī)定的線路、站點(diǎn)票價(jià)營(yíng)運(yùn)，用于公共交通服務(wù)，為運(yùn)輸乘客設(shè)計(jì)和制造的車輛，具體包括公共汽車、無軌電車和有軌電車。

▎計(jì)稅價(jià)格如何確定

71號(hào)公告將納稅人購(gòu)買、進(jìn)口、自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛的具體計(jì)稅價(jià)格進(jìn)行了明確。

總體來說，納稅人購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛實(shí)際支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款，依據(jù)納稅人購(gòu)買應(yīng)稅車輛時(shí)相關(guān)憑證載明的價(jià)格確定，需要注意的是，計(jì)稅價(jià)格不包括增值稅稅款。

納稅人進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，指納稅人直接從境外進(jìn)口或者委托代理進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，不包括在境內(nèi)購(gòu)買的進(jìn)口車輛。

納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，按照同類應(yīng)稅車輛（即車輛配置序列號(hào)相同的車輛）的銷售價(jià)格確定，不包括增值稅稅款；沒有同類應(yīng)稅車輛銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1+成本利潤(rùn)率）。

舉例來說，甲企業(yè)生產(chǎn)、銷售汽車，不含增值稅市場(chǎng)價(jià)為10萬元/輛，成本為7萬元/輛。如果甲企業(yè)自產(chǎn)自用的車輛，應(yīng)該繳納車輛購(gòu)置稅＝10×10%＝1（萬元）；如果該車沒有同類型車銷售價(jià)格，假定成本利潤(rùn)率是15%，則按照組成計(jì)算價(jià)格計(jì)算，甲公司應(yīng)繳納的車輛購(gòu)置稅＝7×（1+15%）×10%＝0.805（萬元）。

▎應(yīng)退稅額如何計(jì)算

71號(hào)公告還進(jìn)一步明確了因轉(zhuǎn)讓等原因不再免稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、應(yīng)納稅額；退回車輛退還車輛購(gòu)置稅的應(yīng)退稅額等具體細(xì)則。

71號(hào)公告第七條規(guī)定，已經(jīng)辦理免稅、減稅手續(xù)的車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為車輛轉(zhuǎn)讓或者用途改變等情形發(fā)生之日。應(yīng)納稅額＝初次辦理納稅申報(bào)時(shí)確定的計(jì)稅價(jià)格×（1－使用年限×10%）×10%－已納稅額。

舉例來說，乙城市公交企業(yè)2019年7月1日購(gòu)進(jìn)一輛營(yíng)運(yùn)公共汽車，不含增值稅市場(chǎng)價(jià)為20萬元，預(yù)計(jì)可使用年限為10年。2021年8月1日，由于車輛更新，乙企業(yè)將已使用2年1個(gè)月的車輛賣給丙個(gè)體戶。那么，8月1日，丙個(gè)體戶在辦理過戶交易時(shí)，應(yīng)繳納的車輛購(gòu)置稅＝20×（1－2×10%）×10%＝1.6（萬元）。

需要注意的是，發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的，受讓人為車輛購(gòu)置稅納稅人；未發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的，車輛所有人為車輛購(gòu)置稅納稅人。

同時(shí)，考慮到實(shí)務(wù)中有退回車輛的情況，71號(hào)公告規(guī)定，已征車輛購(gòu)置稅的車輛退回車輛生產(chǎn)或銷售企業(yè)，納稅人申請(qǐng)退還車輛購(gòu)置稅的，應(yīng)退稅額＝已納稅額×（1－使用年限×10%）。